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审计读书报告会第二十一讲——高校预算执行与决算审计(一)
2015-12-11 09:08   审核人:

 

审计读书报告会第二十一讲——高校预算执行与决算审计(一)

 

 

(主讲人:审计处财务审计科 李歆) 

 

一、预算执行与决算审计实践与研究现状  

我国第一部的关预算执行与决算审计的法规是1994年我国颁布的《中华人民共和国预算法》,首次把预算管理纳入法制轨道。  

1996 年出台了《事业单位财务规则》,突出了预算管理在财务管理中的核心地位。1996年国家教委颁发的《教育系统内部审计工作规定》首次明确提出“教育系统内部审计机构对本部门、本单位和所属单位的财务计划或单位预算的执行和决算进行审计”的职责和权限,使得高校内部审计机构开展预算执行与决算审计有了政策依据。  

1997年财政部、国家教委联合颁布《高等学校财务制度》,这是建国以来我国高校财务制度最深刻的一次全面改革,把预算管理作为高校财务制度改革的核心内容,赋予了高校预算管理以新的含意。1997年国家教委制定了《高等学校预算执行情况审计实施办法》,对高校预算执行审计的定义、目的、内容、方式、时间以及准则依据等进行了明确规定,使得高校预算执行审计工作有了具体操作规范。  

2000年开始,我国又开始了新一轮公共财政体制改革,部门预算改革被确定为本次改革的主要内容之一。  

2004年教育部重新修订的《教育系统内部审计工作规定》又一次明确提出“内部审计机构和审计人员对预算执行和决算进行审计”的职责和权限;  

2008年教育部发布《关于加强高等学校预算执行与决算审计工作的意见》,在这个意见里规定“预算执行与决算审计是提高预算管理水平和决算编制质量的重要措施”,“提高教育经费使用规范性、安全性、有效性的重要措施”, ”,“要将预算执行与决算审计列为年度常规工作”,并对预算执行审计的目的、审计内容、审计重点和后续审计工作等进行了明确规定。  

中国内部审计协会于20097月发布了《中国内部审计实务指南第4号——高校内部审计》,用专门章节介绍了高校预算执行与决算审计的定义、审计内容、应获取的有关资料、应关注的风险领域、审计方法等具体内容,并充分吸收了“内部控制测评”、“抽样”、“风险导向审计”等先进审计理念和方法,对高校预算执行与决算审计的发展将起到全面的指导和推动作用。  

与此同时,全国各级教育行政管理部门及各高校也结合实际情况制定了预算执行与决算审计方面的规章制度,将高校“预算执行与决算审计”列入了高校内部审计日常工作的重点。  

二、高校预算执行与决算审计的概念  

预算执行与决算审计,是指由高校内部审计机构依法独立对预算执行与决算的真实性、合法性、效益性进行的审查和评价活动。(按内审实务指南4号——高校内部审计),(在这个指南里也分别对预算执行和决算审计给了明确的定义,大家可以会后有时间去了解,在这我)  

按《教育单位预算执行内部审计实务指引》参考文本,主讲曹永模定义分为  

预算执行审计是指单位内部审计机构依照财政管理有关规定和单位内部相关制度对单位本级及所属部门年度预算执行过程与结果进行的监督和评价。其目的是维护预算的严肃性,正确评价预算执行情况和相关财务经济活动管理状况。  

决算审计是指单位内部审计机构依照相关规定以及主管部门要求,以预算执行审计为基础,对单位年度财务报告的真实性、合法性与完整性进行检查和评价。其目的是保障年度财务报告所反映的资产、负债、净资产、收入、支出的真实、合法、完整,并通过有关财务指标的分析,评价年度预算执行和财务管理状况。  

三、高校预算执行与决算审计的意义  

(按内审实务指南4号——高校内部审计)  

第五十六条高校内部预算执行和决算审计的目标是促进规范学校预算管理,提高预算编制工作的科学性、准确性和透明度,促进更加合理地分配学校资源,提高资源的配置和利用效益。  

目标实现了,就是我们从事这项工作最重大的意义,具体来说,主要有以下三点:  

1、有利于加强高校财务预算管理  

预算工作是高校财务工作的中心内容,各项收支均在预算中反映,资金能否做到优化配置主要体现为预算的合理安排。高校财务收支管理能否真正做到有计划、有控制,关键在于预算执行是否硬约束。因此,预算及其审计关系到整个高校的正常运行,关系到经费管理的好坏、经费使用效率的高低,努力搞好高校预算执行情况审计,具有重要意义。  

审计部门依法对预算执行情况进行审计,能有效地防止在资金使用上不能量力而行的种种弊端,促使学校正确处理需要建立或潜在的关系,力争达到综合财务预算平衡。  

2、有利于提高资金使用效益,加强宏观管理  

  审计人员通过对预算执行情况结果的分析,对相关经济指标的计算,对重点项目和对象的经济效益分析,客观评价资金使用效果,为学校领导宏观决策提供及时、准确的经济信息。  

  3、有利于拓宽审计领域,扩大审计影响  

学校内审工作,每年多是对某项目进行财务收支审计,但并没有对学校预算的编制、执行、决算进行全面审计,审计部门对学校财务状况缺乏全面了解,在审计工作中,也就不可能从学校财务管理的角度考虑分析问题,提出建议。开展预算执行与决算审计是拓宽审计领域、扩大审计影响的需要,同时又能促使学校审计部门全面了解、掌握学校财务状况,从学校财务管理角度出发,监督学校预算的编制与执行情况。  

四、高校预算执行与决算审计做法  

审计常用的方法如检查、鉴证、询问、计算、分析性复核、抽样、监盘、调查、观察、函证等手段也要运用到校预算执行与决算审计里。  

在这一章节里主要从高校预算执行与决算审计的内容和方法、流程、报告类型四个方面来讲:  

(一)预算执行审计  

预算执行审计是在预算内部控制测评的基础上,对预算管理、收入预算执行、支出预算执行等进行的审查和评价。包括对单位整体预算执行情况审计和对单位所属部门经费预算执行控制指标执行情况审计。  

1、预算执行审计主要内容是对预算管理(预算编制与调整)、预算收入、预算支出和预算执行结果进行审计。  

2、预算执行审计一般程序和方法:  

1)单位、相关部门预算管理内部控制制度、会议记录;  

2)年度预算及其编制与调整说明和批准文件:包括预算编制材料、批准的年度预算、追加调整批复;  

3)检查预算管理情况:如收费项目、标准和范围,合同协议执行,支出相互制约措施等;  

4)对比会计报表、账簿相关数据:主要是分析执行数占预算数的比例、实际执行进度情况、与上年同期对比等。用预算完成率反映。  

 

(二)决算审计  

决算审计是对单位年度财务报告的合法性、真实性和完整性进行检查,分析单位整体财务状况,并对全年财务预算管理进行综合分析与评价。决算审计的重点是检查验证财务报告所反映的资产、负债、净资产。  

1、审计的主要内容:  

1)决算编报的原则、方法、程序和时限是否符合财务会计制度和上级主管部门的要求。  

2)决算内容是否完整,填列的数字与账簿记录是否一致,有无隐瞒、遗漏和弄虚作假等情况。  

3)决算所反映的各项收入和支出是否合法合规,有无违纪违规;与预算对比有哪些差异,原因何在。  

4)决算所反映的各项资产、负债和净资产是否真实,是否存在表外资产、负债及其他重大财务事项。  

5)在查证核实基础上对单位财务情况进行综合分析。主要指标:收支预算完成率(本年实现收入总额/本年收入预算数)、支出预算完成率(本年实际支出总额/本年支出预算数)  

2、决算审计实施的一般程序和方法:  

1)向单位财务获取资料:  

年度预算及其编制与调整说明和批准文件、年度决算报表及其编制说明和上级主管部门关于年度决算编报的通知、单位资产处置(资产与存货报废、转作投资、调拨、毁损)的审批文件等。  

2)报表完整审查:  

决算报表是否齐全,报表内容填写是否完整(含报表附注)、数据勾稽关系(含对应报表)是否正确,年度财务情况说明,签名盖章。  

3)核对账、表余额或发生额,是否与账、表相符  

4)报表内容真实性检查:  

收支复核:收入复核(有无擅自设立收费项目、扩大收费范围、提高标准、有无坐支、有无隐瞒截留挪用、“账外账”、“小金库”、利用往来科目隐瞒收入等)。支出复核(有无超预算无预算开支、超范围标准开支、虚列支出、以领代报、报账大额支出手续合规齐全、项目支出专款专用、挤占挪用、损失浪费、支出涉及政府采购与招标的是否执行、利用往来科目列支支出等)。  

资产实有数审查:现金有价证券盘点、监盘固定资产存货、函证债权债务、检查专利专有技术知识产权在报表的反映、审查财产物资处理批复、有无抵押担保资产、计税是否正确、借入大额资金是否合规等)。  

5)审查验算净资产  

检查事业基金:复核事业基金及其相关的事业结余、经营结余、结余分配账户记录及凭证、结转计算过程。  

审查专用基金:复核专用基金及其相关的事业结余、经营结余、结余分配账户记录及凭证、结转计算过程。审查经营结余。  

应关注的风险领域  

主要包括预算程序失控的风险、预算管理依据不当的风险、预算管理职责不到位的风险等。收入项目不完整、学费收入依据不当、预算外收入上缴不完整和不及时、收入核算不正确,支出项目不合法、支出项目不真实、支出标准不合规、专项经费未专款专用、支出核算不正确等,报表存在不合法项目的风险,资产账实不符的风险,基金分类不正确、列支不适当、透支的风险。

   

(三)流程

年度审计计划(或会议决定,或单位领导批示)→审计立项成立审计小组编制项目审计计划进行审前调查编制项目审计实施方案送达审计通知书实施审计编制审计底稿、征求意见撰写审计报告、征求意见正式出具审计报告实施后续审计 

审计计划的主要内容:  

1、项目名称(如“单位XX年度决算审计)、  

2、审计目的(如 对一定时期内预算执行情况进行审计检查,确认其是否符合预算批复,是否符合有关财务管理及其他规定,以便及时发现管理问题,分析查找原因,提高经费使用效益;对年度决算进行审查验证,提出审计评价意见等。)、  

3、审计范围(审计涉及的空间和时间界限,包括审计涉及的部门或项目、期限起止日期、相关业务内容等)、  

4、重要性和审计风险的评估:根据审计项目的有关情况,通过分析评估和专业判断确定重要性和审计风险。  

5、审计组成员  

6、其他有关内容、编制日期等。  

(四)预算执行与决算审计报告类型:分为中期审计报告和终结审计报告两种类型  

1、中期审计报告基本格式:  

1)标题,可由审计项目和“中期审计报告”两部分组成;  

2)收件人;  

3)审计发现;  

4)审计建议;  

5)附件;  

6)签章;  

7)报告日期。  

2、终结审计报告基本格式:  

1)标题,  

2)收件人;  

3)审计概况(立项依据及背景介绍,上次审计后的整改情况说明,审计目的和范围,审计重点等);  

4)审计依据;  

5)审计发现;  

6)审计结论;  

7)审计建议;  

8)附件; (包括审计过程与审计发现问题的具体说明,被审计单位的反馈意见,其他材料)  

9)签章;  

10)报告日期。  

注:财务部门或相关部门接到中期审计报告5日内提出意见  

财务部门或相关部门接到终结审计报告10日内提出意见  

 

 

 

 

 

 

作者:  编辑:中南大学审计处    时间:2011-10-11 22:48:25

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

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