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审计处读书报告会第一讲(下): 建设项目全过程审计
2015-12-10 16:26   审核人:
审计处读书报告会第一讲(下): 建设项目全过程审计

 

   

 

开展建设项目全过程审计,促进投资效益最大化  

中南大学审计处副处长:喻新建  

 

 

第二节  

一、建设项目全过程审计中不同时期的审计意义与审计重点  

(一)建设前期审计的意义与重点  

在项目建设各个阶段中,建设前期的投资决策阶段对工程造价的影响是非常大的,据有关资料的分析统计结果显示,投资决策对工程造价的影响达到了80-90%,工程设计对工程造价的影响在75%以上,由此可见,项目决策与设计基本上决定了一个建设项目的投资大小。建设项目建设前期审计的意义,就是通过加强审计服务与监督促进决策的科学化与设计的合理化,把好投资效益的第一关。  

1、在促进投资决策科学化方面。内部审计的着力点是把项目决策与学校整体发展联系起来,为项目决策提供效益分析,使决策更科学,更合理,实现投资决策结果的高效益。如学校需要建设某一项目,内部审计可以对建设项目的功能、规模及项目的选址等进行分析比较,如分析建设项目功能的需要程度,是否存在重复建设,建设项目功能与建设规模是否相适应,现有资源是否与建设项目的功能相重叠,项目选址是否科学,结合拆旧、场地平整、绿化与学校整体发展规划等多方面的费用与损益综合起来考虑,通过分析并提出分析数据,提出最优方案。由于内部审计在学校内的相对独立性,不象有的部门利益关系复杂,在提供独立决策上处于一个相对超脱的地位,在这方面是可以有所作为的。当然目前来说这对内部审计还是一个新课题,它既涉及到审计人员的分析能力也涉及到内部审计在单位里的地位与权威。但是如果这项工作开展起来并取得明显的成绩,内部审计将会得到更多的理解、尊重与支持。  

2、在促进设计合理化方面。在项目立项后,项目设计是一个非常重要的环节,如果说决策、立项还只是定下了一个大的框架,那么项目设计可以说就是正式把这个决策付诸实施了。设计工作直接关系到投资的大小,目前的工程设计普遍保守,其安全系数有的大大超过设计规范的要求。这一方面减轻了设计人员的质量风险,但另一方面对建设方而言,就意味着存在资金超量投入的问题。由于专业不同责任不同,内部审计要直接从修改设计方案上来节省投资资金是不太现实的,但是我们却可以从两个方面入手发挥好审计的作用,一是对设计人员的设计思路和方法进行了解和监督,提出一些可行的意见与建议,如在不涉及结构风险的地方,在建筑布局、装修、建筑物功能的综合使用等方面提出有益的意见,促使设计人员删除那些不必要的设计内容,这样能够直接为学校的工程项目节省下资金;二是实行设计招标,项目选优,甚至实行限额设计,效益选优。将两种选优结合起来,可以从整体上控制建设项目造价。从而实现学校建设资金的高效益。  

3、对概预算的审计方面,侧重概预算的完整、真实与准确,防止缩水与发水现象。有的项目可能存在开始时预算很小,然后不断地变更增加内容,我们审计的项目中就出现过结算金额超过预算包干60%以上的情况,这就是一种预算缩水。还有一种就是发水预算,也就是说预算中存在不小的水份,即先把预算做得很大,然后把其它并未列入计划的工程项目内容填进来。这两种虚假不实的概预算,不利于学校的经济建设与发展,不利于学校的经济管理与宏观控制,同时存在着管理上的风险。因此要对概预算进行认真的审计,力求预算做到真实、完整、准确,不漏项,不留缺口。  

4、对招投标及合同协议的审计。要确保相关工作程序的公开、公平、公正、合规、合法。工程建设是群众及社会舆论比较关注的,特别是大型建设项目,更应该做到招投标过程的公开、公正、公平与合规、合法。这就要求内部审计加强监督检查,一方面要严格审核标底,加强标底的保密工作。另一方面要注意审查招标文件的内容是否全面,各条款是否完整、真实,无遗漏无歧义。在招投标的过程中要明确招标与投标程序,公开、公正、公平地选择入围单位,确保中标单位的专业资质、从业信誉符合建设项目的要求。对与中标的设计、监理、施工单位签订的合同或协议要认真检查,明确签约各方的责任、权利与义务,保证各条款清晰准确、内容完整,同时还要注意从合同上防止乙方违反约定将工程项目进行分包给第三方,确保学校的权益不受影响和损害,。  

5、其它方面的审计。此外,在建设前期的审计还包括确认建设资金的落实、资金来源的合法,要了解来源渠道、筹措方式、偿还方式;以及审计确认与建设项目有关的各项文件的审批,以保证建设项目开工的合法性,防止违规违法建设所带来的法律风险与经济损失。  

(二)建设中期审计的意义与重点  

建设中期也就是工程施工期,这一时期建设方的工程管理是否科学、规范、严谨,各监督机构是否认真履行职责,审计工作是否到位,都直接影响到工程质量的好坏及工作造价的大小,这是建设项目全过程审计的重点环节。  

审计检查建设项目管理部门是不是有健全的管理制度。包括施工现场管理与财务核算管理,监督检查其指挥协调与内部控制是否有效。内审人员要监督检查监理单位是不是认真履行职责,经常深入施工现场了解工程进展情况并进行详细记录。同时也应该要求管理部门(如基建处后勤处等)提供有关的规章制度及人员配备资料,以利于监督检查其职责履行情况。  

加强现场审计监督,确认工程项目严格控制在预算范围内。内审人员要监督管理部门和施工单位严格按设计图纸管理、组织施工。对有拆除工程内容的项目必须审计检查是否对拆除内容的费用或残值收入进行计算,并对处理方法进行记录或进入相关财务帐。  

发挥内部审计的优势,加强对土石方工程、基础工程、隐蔽工程的审计监督。要明确规定以上工程内容没有审计人员的现场审计确认,不能进入下一道施工工序。对施工过程中出现的设计变更必须有严格的审批制度,审计人员要经济深入施工现场了解工程情况,确认设计变更的必要性及真实性。并要求所有签证必须使用规范的变更签证单,明确记录变更原因、内容、工作量及签认人员责任,防止施工方利用变更单虚增工程内容。  

注意加强对材料设备的规格质量与价格的审计监督。审计人员必须参与对工程材料、设备的考察,确认材料、设备的品牌、规格、质量与设计图纸或合同要求相一致,确认材料、设备价格的合理。对甲方提供的材料、设备应该确定工程结算时的采保费用等有关取费标准,防止工程结算时与乙方的纠纷。  

对工程进度款支付的审计监督。审计人员应该了解工程施工进度,审计监督管理部门支付工程进度款是否有监理人员根据核实的工程进度签发的工程进度款支付单,防止工程进度款支付失控。  

(三)建设后期审计的意义与重点  

建设后期的审计包括工程结算与财务决算两个方面,是确认工程造价及建设投资效益的审计,这一阶段的审计不仅工作量繁杂,而且责任重大,是建设项目全过程审计的重中之重。  

1、工程结算审计方面  

1)工程结算资料的接收及检查。首先要审计检查工程结算资料的完整,包括招投标文件、施工合同、施工图竣工图(包括总平面图、土石方及基础竣工图、建施图、结施图、水施图、弱电图强电图、装修图等等)、技术交底资料、设计变更资料、施工日誌、材料清单、工程量计算书、工程结算书等等,对缺失的资料一定要报审单位及时补齐。  

2)详细阅读了解资料信息。理清与工程结算密切相关的条款内容,结合总平面图、基础图、建施图中的平面图立面图,对建设项目有一个整体的印象。  

3)识图及计算的思路。识图的思路最好是先总平面图-平面图-建施图-结施图-系统图-安装图。这样对土建或安装都能够先有一个总体的了解再进入具体的工程细部。计算也最好是根据竣工图按一定顺序对工程量及材料消耗用量进行详细计算,一般是根据报审的计算式的思路进行复核,如果原计算式思路不清,也可以自己主动计算,以计算结果去和原计算式计算结果进行核对,但这种方法在对帐时矛盾比较多,不宜多用。对变更部分的工程量要特别注意其变更前后的工程量有无重复计算,是否有应该扣除的部分没有扣除。对施工过程中取消的工程内容要检查在竣工图中是否也已经取消,防止因竣工图的失误而多计算工程量。  

4)套取定额和计费。根据汇总的工程量套取相应定额及取费,要注意根据图纸有关技术要求及说明或其它资料说明正确套取定额。要正确理解定额的规定说明及有关换算关系,要注意定额子目中是否包含有相关的附件等等。取费要根据招投标文件和合同规定以及取费的有关规定。防止等级类别套错。材料价格的取定要注意施工日期与建设管理机构当时发布的材料预算价格相一致,与有效的签证确认的价格相一致,防止施工方利用市场材料价格的波动获取时差利润。  

2建设项目财务决算的审计包括审查建设项目管理部门编制的竣工决算报表,竣工决算报告说明书、建设项目投资及概算执行情况,建设项目交付使用财产总表及明细表等内容。  

1)建设项目财务决算的审计要结合其财务基础工作进行审计,首先对项目管理部门的银行帐、现金帐、库存现金、其他货币资金进行审计检查,并对其财务主管、会计、出纳等岗位的工作及制度进行审计以了解其财务基础工作及内控制度的执行情况。在审计过程中注意审查建设项目结余资金,银行存款、现金和其它货币资金是否真实,有无账外账和小金库。  

2)要审计检查建设单位管理费的计取范围、标准、用途的合规性、真实性以及征地、拆迁及道路修建、水电安装等前期费用支出的真实性合理性;(现实中在这方面的审计是比较困难的!)  

3)要注意审查各项目列支依据是否充分,手续是否完备,内容是否真实,核算是否合规,是否存在虚列投资的问题。  

4)审查债权债务是否真实,手续是否完备,有无转移、挪用建设资金和清理债权债务不及时等问题  

5)要审查库存物资实物和账面价值是否真实,实际存量是否完整无缺,有无积压、隐瞒、转移和挪用。  

6)要审计检查交付的固定资产、流动资产、无形资产、递延资产以及建设收入和包干节余的核算、分配、留成情况。  

7)要审计建设项目应交税费的情况。  

在对建设项目全过程审计的财务决算审计中,既要对财务工作的基础性工作,也就是会计核算内容的真实完整合规合法进行审计,以确定决算内容的真实性合法性。同时也要对其经济效益进行分析,这方面的审计分析主要是通过对总投入是否控制在投资决策及概算范围之内的审计确认,投资结果是否具有实现投资决策目标的现实能力,以及项目建设过程中管理费用,建设费用等等的支出情况以及其它一些方面的分析来实现的。建设项目全过程审计是一项新的审计工作,需要我们在工作中学习在工作中一步一步地走向成熟并取得更大的成绩。  

结束语只有通过全过程审计,我们才可以说是真正完成了对一个建设项目的审计工作,因为它不仅是对工程造价的审计确定,而是包括了对整个建设项目投入资金的效益进行的审计评价,也包含有对整个基建管理工作包括基建财务方面的工作进行的分析评价。通过对建设项目的全过程审计,一方面,有利于加强对基建财务工作的管理,另一方面也是更重要的方面,就是通过对建设项目的全过程审计,可以为学校领导的投资决策提供更加明确的参考意见,在履行审计监督职能的同时为学校的建设发展提供有价值的审计服务。  

 

作者:  编辑:中南大学审计处    时间:2006-11-1 17:53:24  

 

 

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