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审计读书报告会第七讲—经济效益审计初探
2015-12-11 08:51   审核人:
审计读书报告会第七讲—经济效益审计初探
                   主讲人:廖鎏煊(湘雅三医院审计办)

任何经济活动都离不开经济效益,效益是经济活动的生命线,以经济效益为核心的经济活动催生了经济效益审计。20061月,李金华审计长在中国内部审计协会第五届理事会第二次会议上强调:“内部审计要以效益审计和管理审计为主”,这是对内部审计作出的与时俱进的定位,为在社会主义市场经济条件下推动我国内部审计事业的发展明确了目标、指明了方向。经济效益审计已经成为内部审计现在乃至今后实现全面转型的核心内容。  

< !E "line-height: 150%">一、经济效益审计的基本概念要素  

1、定义  

综合有关审计学术文献和教科书,对经济效益审计的定义如下:  

经济效益审计是审计人员受财产所有者的委托,根据有关法律、法规和标准,采用专门程序和方法,对被审计单位(项目)经济活动的真实合法性、管理制度的科学有效性以及经营战略的长远正确性进行监督、评价和鉴证,以促进其提高经济效益,加强宏观调控的一种独立性经济监督活动。  

数学表达式:  

经济效益审计=真实合法审计+管理制度(法规)审计+经营战略审计  

从这里可以看出,经济效益审计是财务收支审计的延伸。  

定义明确了经济效益审计的几个基本要素:审计主体、客体、目的、内容、职能等。  

2、开展经济效益审计的意义  

增产节约、增收节支(经济性Economy  

有助于制约部门和单位片面追求高速度,扭转忽视经济效益的倾向(效率性Efficiency  

从宏观上为决策部门提供决策方案和建议,促进经济效益的提高(效果性Effectiveness  

这就是我们平常说的“3E”审计。  

开展经济效益审计是内部审计发展的需要。在去年年初的读书报告会上,杨处长为我们作了“科学发展观与高校内部审计”的专题讲座,那么,按照科学发展观的要求,必须坚持统筹兼顾、注重质量、讲究效益的原则。树立和落实科学发展观,需要内部审计部门开展经济效益审计,审核评估制度执行、决策制定、经营管理、资金使用等方面的经济性、效率性、效果性和适当性,在促进经济社会全面、协调、快速、持续的发展中发挥积极作用。  

经济责任审计应充分关注经济效益审计当前,经济责任审计的总体思路是“摸家底、揭隐患、促发展”,其审计目的是对所在单位的资产负债损益的真实性、合法性、效益性和法定代表人应负的责任作出评价;审计内容主要分为四个方面:会计信息、资产质量、重大决策、违法违规;审计方法主要有内部控制测试、内查外调等。而在实践中,“促发展”、“效益评价”、“重大决策”这些经济效益审计的内容在经济责任审计中已经扮演着越来越重要的角色。被审计单位往往也希望能借助经济责任审计,扫清内部管理上存在的一些积弊,推动内部制度建设,提高经营管理效益。  

3、经济效益审计与财务收支审计的区别  

审计类别  

财务收支审计  

经济效益审计  

审计目的  

证实被审事项的真实性和合规性  

证实经济性、效率性、效果性  

审计范围  

财政财务收支及会计资料  

除此外还涉及生产、技术、计划、  

管理、组织机构、控制系统等方面  

审计依据  

主要是财政、财会等法规、制度  

依据有关的政策、法规、计划、方案、  

决策以及生产技术规范、经济合同、  

管理制度等  

评价标准  

主要运用会计准则  

采用能够评价、证实、确定其经济性、  

效率性和效果性的有关标准,如预算、  

计划所达到的目标,生产、工程、技术  

的定额、指标或标准、执行考核的责任  

目标和业绩标准、本单位、同行业、国  

际上的可比水平等  

审计方法  

一般审计方法,如审阅、核对、  

盘点、调整、分析法  

除此外,要按照审计项目所需评价效益  

事项而运用不同的经济分析、数学分析、  

经济论证或其他管理科学方法等  

二、经济效益审计的重点内容  

1、经营目标、计划执行情况审计主要包括被审计单位是否取得了预计的经营成果,完成了计划任务等,确定已经实现的经营成果水平是否真实;与计划进行比较审查目标完成情况;与相关指标进行比较进而总结其成绩并揭示存在的差距;从利润、收入、成本费用等多方面审查经济效益的实现程度。开展此类审计还必须与同行业生产规模、环境相当的单位的有关指标进行比较,分析优劣,找出差距和影响因素,提出建议,为加强管理、提高效益提供信息。
2
、经营决策的审计经营决策审计的目的在于评价效益优劣,为领导层提供决策依据。制定决策前、决策过程中、决策方案执行以后,审计人员都应当参与评价。如投资效果的决策、产品开发的决策、市场开拓的决策、资源利用的决策、产品盈利结构的决策等都可以作为经营决策审计的内容。  

3、内部控制制度审计内控制度作为单位的家典法规,现在和将来都是开展经济效益评审的重要内容。通过对内部控制措施的设置是否健全、既定的控制措施是否在经营过程中被切实执行、所采取的控制措施是否达到预期效果等问题进行分析评价,找出内部控制中存在的问题,促进单位严格按内部控制制度经营管理。  

4、经济合同审计内部审计部门应坚持对招投标合同、物资采购合同、承包合同等进行评审,从签订合同的程序是否合法、内容条款是否合理、齐全,履行是否到位等方面把守关口,避免合同失误造成经济纠纷。经济合同审计中有一个重要内容,就是招标文件的审核,招标文件审核主要审查招标文件中对投标方主体资格、资质、经营范围、履约能力以及采购物资数量、规格、技术要求、付款方式等内容。  

5、物资采购的审计物资采购审计要从物资采购的内部控制环节入手,检查采购过程中购进原材料的价格是否低廉、数量质量是否符合要求、占用的资金及采购费用是否节约、存放是否安全等与单位的效益直接相关的内容。  

6、资金利用审计资金是每个单位最宝贵的资源,单位内审部门应重点评审资金筹集是否合理、有效,注意评审其负债经营的可行性、风险性(这里包括资金来源、渠道,如自筹资金与外部借款的结构分配,借款部分还应考虑长期、短期借款的比例,充分考虑资金成本问题);同时应评审单位资金分配、管理与占用是否合理、有效,如专项资金是否专款专用,有无挤占、挪用现象,建设资金是否严格按工程进度付款,有无大量资金闲置或由于资金不到位造成的停工待料等损失浪费现象。如有,则从中找出资金闲置浪费问题和薄弱环节,提出改进建议与措施,促使单位挖掘浮财,提高资金运用效率。
7
、成本费用审计能否不断降低成本,是能否提高效益的关键所在。内审部门应着重审查原材料、能源、人工、管理费、修理费等各项成本要素的实耗水平,对照国内外同行业的先进水平以及本单位历史最好水平进行分析,从中找出差距,查明各项成本超支的原因,提出改进建议,以督促单位开源节流,降本增效。  

8、固定资产投资效益审计。内审部门应大力开展固定资产投资项目事前、事中、事后效益审计。审核要点:审查立项程序是否合规;审核合同的订立是否以批准的概算、投资计划和招投标结果为依据;合同条款是否齐全严谨,如定额套用、费用计取、材料供应、工期进度等主要条款是否明确;合同是否得到有效执行;关注有无违法分包、转包工程现象。审核重要工程物资的采购是否实行招投标。对采用招投标方式进行的材料设备采购,要观察、分析、评价招投标活动的有效性,重点关注招标过程中是否制定相应措施,有效防止出现限制有竞争力的供应商参加投标、评标人员在评标中不公正客观、监督机制和人员不能发挥正常作用等情况。对于不能采用招标方式的采购,是否采取了与实力较强、信誉较好的供应商进行了竞争性谈判等方式选择供应商;审核施工单位采取“低价中标、变更索赔盈利”的行为。要关注变更内容是否真实,手续是否齐全,依据是否合理,变更是否属于原投标报价范围等。工程量的审核应注意其计量原则、计量单位和计量的准确性。
三、经济效益审计程序  

经济效益审计的程序分为审计计划阶段、审计实施阶段、审计报告阶段、后续审计阶段和审计评价阶段。  

审计计划阶段:审计方案的内容主要包括:被审计事项的基本情况、审计目标、审计范围和重点、审计评价标准、所需要审计证据的类型、可能的证据来源、收集审计证据的方法、审计的组织、人员分工和时间安排。  

审计报告阶段:审计报告包括被审计事项的背景、审计实施情况(包括审计依据、审计目标、范围、审计起止时间、审计评价标准和审计方法、遵循审计准则的情况等)、审计评价意见或结论、主要经验、发现的问题、审计建议、被审计单位的反馈意见。审计建议应根据审计结论和审计发现的主要问题,针对其产生为题的原因提出,建议不应该太多,应有针对性、可操作性,便于被审计单位落实,也便于审计机构今后的后续跟踪检查。为保证审计的独立性和规避审计风险,审计建议一般采用“应当”式的语句,建议被审计单位“应当做什么”,而不是“如何去做”。  

四、开展经济效益审计的关键点和难点  

关键点:  

1、经济效益审计的立项  

原则:围绕中心、突出重点、先易后难、量力而行、确保效果。  

对立项的依据进行研究,考虑重要性原则。通过收集基础资料,了解情况,包括经营决策和方针,有关内部控制系统、主要的风险领域、薄弱环节和潜在的问题,主要经济指标的历史情况和现状,会计资料反映的财务状况、财务成果,当前生产经营活动中存在的主要效益问题以及需要解决这些问题的关键环节。通过收集与了解这些情况,进行研究分析,明确审计目的、审计内容和审计方法,为立项提出依据,并按照重要性原则对事项进行排序,筛选出需要优先审计的项目。  

应考虑的主要因素:预计的审计效果。(是否促进被审计事项提高经济性、效率性或效果性;是否改进了被审计单位或项目的服务质量;是否促进了被审计单位或项目更有效地计划、控制和管理;是否进一步明确了经济责任,提高了绩效信息的透明性、准确性等)资金规模。资金规模越大,财务的重要性越大,被选择作为审计项目的机会越大。管理风险。(现象:管理部门没有针对以往审计后提出的控制薄弱环节进行改进;公众或媒体的批评意见;预计目标没有实现;频繁的人事变动;大量的资金不足或亏空;项目的变更,比如变更投资规模、变更经营目标等;单位或项目经管人员职责分工不清,导致管理上的混乱)管理风险越大,内部审计机构开展经济效益审计后能够给被审计单位或项目带来的改进越大,被选中作为经济效益审计项目的机会越大。
考虑项目的现实可行性(主要考虑审计成本和可操作性)。应当考虑现有审计力量是否有能力承担这个项目,力量不足的情况下是否可能从其他部门选派人员加以配合,目前实施审计是否存在其他的客观困难,通过审计预期取得的效益可能性有多大即审计失败的风险有多大。对既有重要性又属于急需解决的问题,如果当时条件下缺乏可行性,仍不应立项,而要待以后条件成熟后再考虑立项审计。
一般情况下,我们可以从计划年度的审计项目计划、重要的投资项目、职工合理化建议中提到的效益问题以及财务审计中发现的效益问题中选择立项进行审计。  

2、经济效益审计评价  

一是要选择适当的评价标准,确立评价指标体系。确定审计项目后,应结合对被审计单位的审前调查,了解主要业务的特征、管理方式等,在遵循科学、有效、相关、可操作性原则基础上,确立审计评价的指标体系。评价指标的设置应该简略、清晰,便于操作和考核。指标内容和计算,均力求简单,易于使用。
二是针对不同的效益审计项目,灵活运用审计指标体系。在实施经济效益审计的评价活动时,可能采用某一项标准,如当期的经营计划;也可能在同一项目或对其中不同的审计事实采用几个不同的标准,如既采用当期的经营计划,又依据历史最好水平,并考虑国内外同行业的先进水平等,来评价单位经济活动体现的效益优劣,并由此找出差距,发掘潜力,提高效益。
由于各单位的具体情况不同,在考核经济效益时,所运用的考核指标也不同。就某一项具体的指标而言,其运用过程和要求也是有区别的。在考核单位经济效益时,应注意将上述指标作为一个完整的指标体系来运用,防止片面地、僵化地运用这些指标。否则,便不能得出正确的结论。为了使评价标准更适合被审计单位的实际情况和便于将来审计建议的落实,在确立审计评价标准时应与被审计单位沟通,听取被审计单位的意见,认真分析研究评价标准对被审计单位的适用程度。在指标的使用上要考虑所使用的指标是否与被审计单位的业务活动紧密相关,要选取那些确实能反映其经济效益水平的指标来进行评价。在数量水平的选择上要具有先进性,同时也要具有可行性。
评价标准的建立是一个长期的复杂的过程,需要审计人员作大量细致的工作。单位内部审计人员要注意经验的积累,积极收集有关经济活动资料,必要时要开展专项审计调查,努力把经济效益审计的基础资料搞扎实。  

三是做出恰当评价结论。根据审计项目所取得的审计证据进行归集、整理、综合分析之后,就需要对照选定的评价标准,做出各个审计重点或分项目乃至整个项目的评价结论。
审计评价中凡涉及审计结论的重大问题,都要具体说明相关的标准、结果及原因,对审计报告中的审计建议,也应详细列明理由,便于与被审单位交换意见和领导审阅。审计结果是对履行经济责任的证实或是涉及对事、对人的处理,必须保持职业谨慎,充分听取被审计单位意见,对不当之处进行修改。但是被审计单位提出的意见不合理、不符合事实的,审计人员应坚持原则,维持原有的审计结论。必要时可将被审计单位的意见与有关审计证据作为审计报告的附件,以供审核该报告和做出处理决定时参考
开展经济效益审计难点
1理论创新不足,审计范围相对狭窄。我国经济效益审计总体上还处于起步阶段,对于经济效益审计的各种基本问题,如审计的范围、标准、方法等都没有形成统一的认识。由于效益审计的对象千差万别,而衡量标准不统一,给审计人员客观公正地提出效益评价意见造成了困难(因为采用不同的衡量标准,得出的结论会有天壤之别);审计方法和技术的不统一,加大了审计风险。从当前经济效益审计工作的开展情况来看,目前仍然是以财务收支审计内容为主,与严格意义上的经济效益审计还有距离。对到底开展什么项目的效益审计,效益审计范围延伸到什么程度,仍然存在疑问。  

2、审计队伍专业结构难以适应经济效益审计的深入进行。目前,审计队伍的人员结构比较单一,主要以财务审计人员为主,开展效益审计除了传统财务审计所要求的知识和技能外,还要求审计人员要具备经济学、管理学、统计学、运筹学等许多其他学科的知识,而且对审计人员的学识、经验、分析判断能力及创造性思维能力等各方面的综合素质提出了更高要求。同时,计算机知识和信息系统运用不熟练,影响了经济效益审计的有效开展。  

3、审计效果难以实现。尽管在审计过程中发现了经营管理中存在的漏洞和薄弱环节,提出了改进建议,但从实际整改情况看,并没有改变发生问题的根本原因,同样的问题屡查屡犯,审计效果利用程度不高。  

对策建议:要深入研究效益审计理论,为开展效益审计提供理论支持;加强审计队伍建设,为开展效益审计提供人才保障;同时,审计部门要加强后续审计的力度,确保审计成果,要与单位领导充分沟通,会同人力资源、管理等相关部门制定考核细则,实施奖惩。  

五、案例分析  

案例一:物资采购比价审计  

一、基本情况  

某单位准备为某车间采购10台金属带锯机,该单位设备采购部门根据使用单位提供的技术和使用要求向生产金属带锯机的厂家询价,各厂家具体报价如下:  

供货商货物名称型号单价  

A公司金属带锯机G422830000  

B公司金属带锯机G422830500  

C公司金属带锯机S-10N25000  

D公司金属带锯机GB4225×3528500  

该单位设备采购部门最终选择的是D公司的产品,价格是28500/台,理由是该单位以前采购过此供货商的同类产品,质量不错,并且备件可以更换。  

二、审计中发现的问题  

内部审计师通过使用单位了解到,使用单位要求的此金属带锯机的主要参数为最大加工能力¢250mm250mm×250mm,其余并无特殊要求,满足以上条件的产品为C公司和D公司的产品,现将两种产品性能做如下对比:  

供货商机床型号最大加工能力锯带进给速度整机功率整机重量  

D公司GB4225×35250mm无级调速2.34KW1  

250mm×250mm  

C公司S-10N 250mm无级调速2.67KW0.6  

250mm×250mm  

通过性能比较可以看出两种产品都能满足使用单位的使用要求,但两者的价格每台相差3500元,10台共差35000元。通过与C公司联系得知每台价格还能再降1000元。  

三、审计建议  

建议设备采购部门由于备件可以互换的原因可以选择D公司的产品,但价格一定要降到C公司所报的价格水平或更低,否则选择C公司的产品。  

四、审计评价  

设备采购部门得到审计意见后,与D公司进行协商,一开始D公司以该公司的产品性能比其他厂家的产品性能好,并且其产品成本高,再降价就亏损为由拒绝降低价格,但通过与其沟通分析比较该公司与C公司产品的性能,并且向其表示,如果不同意降价就不购买产品而选择C公司产品后,最终D公司同意降价。  

经过设备采购部门与D公司就采购价格问题的多次协商,最终确定购买价格为24000/台,10台金属带锯机共节约资金45000元。  

案例二:固定资产投资项目经济效益审计—XX钢铁集团公司新建生产线投资项目审计  

一、基本情况  

XX钢铁集团公司(以下简称公司)是一家有着40年历史的大型国有单位,2005年初,该公司决定新建一条成品钢生产线,建设该生产线的目的一是提高液体纲的年产量,二是提高产品产量,新产品主要是针对目前国内比较紧缺的汽车钢板市场。  

2006年底,该生产线的基建、设备安装基本完成。公司决定从2007年初由公司审计部开始对新生产线项目投资情况进行审计,审查该项目的立项、实施和完成目标的情况,具体包括立项程序、签订和履行合同的情况、项目实施中出现的问题、项目取得的成就、财务和产量业绩等。2007110日,公司审计部组成10人审计组,开始该项审计工作,到2007810日审计工作结束。之后,审计部对该项目又进行了跟踪审计。  

二、审计中发现的问题  

(一)项目立项过程中的问题  

公司战略规划部在申请该项目立项时,忽略了对投资效益方面的深入考察,没有充分考虑全国钢铁市场的竞争状况及其发展趋势,审计组在查阅相关立项文书以及在询问相关人员的过程中发现,该项目的立项规划书是规划部人员根据以前的资料足不出户地加工而成,在规划中对风险估计不足,对未来市场以最乐观态度进行预计,在一定程度上误导了管理层和其他部门人员。例如,规划部所假设的100%生产能力利用率和100%的销售实现程度,这在国内钢铁市场根本不可能;另外,规划部以近几年国内汽车钢板市场每年30%的增长来预计项目投产后的产品市场,这也明显加大了风险。  

(二)项目投资筹资准备中的问题  

该项目投资预计30亿,投资资金来源为对外借款和内部筹资,比例为11,而在项目实施后,公司财务部仅筹到资金4.5亿,不足自筹部分的1/3,导致实际的对外借款和自筹资金比例达到5.61,大大增加了资金成本,也加大了该项目的财务风险。  

(三)招标过程的问题  

1、招标的公开性不够。搞投资项目招标涉及35个子项目,金额高达22亿元,其中有9.5亿元的7个项目没有经过公开招标,其余的28个项目的竞标者也非常有限。矿渣清除系统的招标仅收到2份投标书(只发出了4份),项目部在技术方面排除了一家投标公司后,直接指定给了F公司,尽管项目部解释说这是因为具有这种专门技术的公司很少,再投标会耽误时间,增加成本,但审计组注意到该项目在连铸车间工程完工后才需要,再次招标在时间上应该完全可以,从而获得更优惠的价格。  

2、在一个环形循环加热炉的投标中,有6家公司参与竞标,其中2家公司在技术上符合要求。项目部在进一步评估它们的价格中燃料成本因素时,没有采用招标文件中指明的300/小时的生产能力,而是转而以260/小时作为基础计算评估两家公司的竞标价格,从而使得本来价格更优惠的公司反而落选,造成460万元的损失。项目部对此解释说,燃料成本的计算可以依据确定无疑的实际耗费,审计组认为对标书的财务评价应根据投标者所建造的熔炉本身的设计生产能力,而不是估计的最大耗用量。  

4、对外承包合同不完善,造成不应有的损失。C公司承包的连铸车间工程推迟了6个月才完工,在工程实施过程中由于市场价格变化,增加了120万元成本。而如果按照国际惯例,这部分在乙方推迟交工期间由于市场价格上扬而增加的成本不应由甲方负担。  

(四)投资项目实施中的问题  

1、连铸车间工程中,按照合同规定初步验收合格后,甲方才需要支付50%的合同价款,但实际却是在仍有20处不合格的情况下,公司就支付了80%的合同价款。  

2、由于承包商安装设备延期17天,造成产量损失50吨,相当于毛利润32万元。按照合同规定,由于乙方原因推迟完工,甲方可以获得5%合同价款的赔偿金。本项目各项工程除环形加热炉外,全部推迟3-20个月完工,应获赔偿金268万元,而实际只获得89万元。  

三、审计建议  

鉴于在本次审计中发现的诸多问题,审计部建议:  

1、建立、健全完善的重大投资管理制度,明确各部门职能和责任。在这项投资实施过程中,公司原有制度的落后以及人力资源的不足已经成为制约单位今后发展的主要因素。为了使项目建成后实现增加产量和提高产品质量的目标,在集团内尽快建立健全各项投资管理制度,完善部门管理机制已是当务之急。  

2、成立投资合同执行监督小组,专门负责本投资合同后续执行的监督工作。合同执行监督组成立后可以专门负责对承包商违约责任进行追偿,同时也是为了保障工程质量,避免不必要的损失和浪费。  

3、提高财务部门筹资管理能力。  

4、对违反招投标程序,给单位造成损失的责任人进行处理。  

5、对在审计中发现有舞弊迹象的问题继续进行调查。  

四、审计评价  

总体而言,该项投资决策是正确的,对于集团公司的发展至关重要,项目投产后将极大增强集团的竞争力,集团产品结构更加丰富,鉴于我国汽车市场估计将进入稳步发展阶段,汽车钢板的生产将会是公司新的稳定的利润增长点。另外在这项投资整个运作过程中,公司上下积累了丰富的经验,为今后单位投资管理打下了比较坚实的基础。  

但是,这项投资带给公司的教训也是巨大的。主要表现在计划工作不细致,对运作过程的困难和风险估计不足,导致了不必要的损失。另外,由于公司对承包合同执行情况不能及时监督,由此造成了损失。  

 

作者:  编辑:中南大学审计处    时间:2008-10-9 10:00:49 

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